معيار الايجار في المحاسبة ضمن معايير المحاسبة الدولية IFRS 16
معيار المحاسبة عن الإيجار – IFRS 16 Lease Accounting
معيار الايجار في المحاسبة هو معيار يوضح كيف يتم الاعتراف والقياس والعرض لعقود الإيجار في دفاتر المستأجر والمؤجر وكذلك كيفية اثباتها واهلاكها.
مفهوم الايجار حسب معايير المحاسبة الدولية :
هو عقد إيجار يمنح حق السيطرة في استخدام الأصل لفترة من الزمن مقابل مبلغ مالي.
وحق السيطرة يعنى أن المستأجر يكون قادر على توجيه الأصل بالطريقة التي يراها وكذلك تحقيق منافع
اقتصادية من استخدام الأصل.
_ المعيار حدد نموذج واحد للمستأجر حيث يتطلب من المستأجر الاعتراف بالأصول والالتزامات الناشئة من
عقد الإيجار كإيجار تمويلي إلا في حالة:
1 – إذا كانت مدة الإيجار لا تتعدى ( 12 ) اثنا عشر شهرا ولا يوجد خيار شراء.
2 – إذا كان الأصل ذو قيمة منخفضة.
تطبيق معيار الايجار في معايير المحاسبة الدولية :
يطبق المعيار لكل الإيجارات ما عدا :
1 ( الإيجارات الخاصة بالاكتشاف عن المعادن والبترول والغاز الطبيعي والموارد المماثلة.
2 ( إيجارات الأصول الحيوية )تخضع للمعيار IAS 41 .)
3 ( ترتيبات امتياز الخدمة ) IFRIC 12 .)
4 ( تراخيص الملكية الفكرية الممنوحة من قبل المؤجر ) IFRS 15 .)
5 ( الحقوق التي يحتفظ بها المستأجر بموجب اتفاقيات التراخيص مثل الأفلام والفيديوهات والألعاب
والمخطوطات وبراءات الاختراع وحقوق التأليف والنشر.
_ فصل مكونات العقد :
بعض العقود التي تحتوى مكوناتها عن إيجار وخدمة صيانة معا يمكن للمستأجر تخصيص مبلغ الصيانة بالنسبة
والتناسب مع مبلغ الإيجار للأصل أو اعتبار مكونات العقد كعقد إيجار واحد.
_ معدل الفائدة الضمني لعقد الإيجار:
هو ذلك المعدل الذي يجعل القيمة الحالية لكلا من:
أ- مدفوعات الإيجار + ب – القيمة المتبقية غير المضمونة للأصل = أ- القيمة العادلة للأصل + ب – التكاليف المبدئية المباشرة للعقد.
شروط الإيجار وفقا لمعايير المحاسبة الدولية :
فترة الإيجار غير قابلة للإلغاء يحق فيها للمستأجر استخدام الأصل بالإضافة الي :
1 – الفترات التي تغطيها خيار التمديد إذا كان ممارسة هذا الخيار من قبل المستأجر مؤكد بطريقة معقولة.
2 – الفترات التي يغطيها خيار إلغاء العقد في حالة أن المستأجر لديه تأكيد معقول بعدم استخدام هذا الخيار.
_ معدل الاقتراض الإضافي للمستأجر:
هو معدل الفائدة الذي كان سيتحمله المستأجر في حالة الاقتراض لشراء أصل يحمل شروط مماثلة لعقد الإيجار.
اثبات الايجار في دفاتر المستأجر :
يعترف المستأجر في تاريخ الإيجار بأصل حق استخدام والتزام إيجار.
تاريخ الإيجار Commencement Date هو التاريخ الذي يكون فيه المستأجر قادر على التحكم في الأصل
سواء باستخدامه أو توجيهه وهذا التاريخ قد يختلف عن تاريخ البدء للإيجار Inception Date الذي يمكن
أن يكون قبل.
_ قياس الأصل :
يتم قياس الأصل )حق استخدام أصل( في بداية الإيجار بالتالي:
أ( مبلغ التزام الإيجار )القيمة الحالية لدفعات الإيجار(.
ب( التكاليف المبدئية المباشرة للعقد.
ج( الدفعات المقدمة في أو قبل تاريخ الإيجار.
_ القياس اللاحق:
في حالة استخدام نموذج التكلفة لقياس الأصول يظهر الأصل بالتكلفة ناقصا مجمع الإهلاك ناقصا مجمع الهبوط
في القيمة.
كما يمكن للمستأجر استخدام نموذج إعادة التقييم إذا كان:
أ- الأصل عقار استثماري.
ب- الأصل ذو علاقة بالأصول (مباني ومصانع ومعدات) وكان المستأجر يستخدم نموذج إعادة التقييم.
_ يتم قياس الالتزام عند بداية الإيجار بالقيمة الحالية لدفعات الإيجار مخصومة بمعدل الفائدة الضمني للمؤجر
إذا كان المستأجر على علم به وإلا على المستأجر استخدام معدل الفائدة الإضافي.
_ في حالة ضمان المستأجر للقيمة المتبقية للأصل يتم تضمين هذه القيمة وحسابها مع الالتزام.
اثبات الايجار بدفاتر المؤجر:
المؤجر لديه الخيار لتصنيف عقد الإيجار سواء إيجار تشغيلي او إيجار تمويلي.
المؤجر يصنف الإيجار كإيجار تمويلي إذا كان الإيجار ينقل كل مخاطر ومنافع ملكية الأصل للمستأجر.
_ الحالات التي تنشا منفردة أو مجتمعة وتؤدى الي تصنيف الإيجار كإيجار تمويلي :
1 ( الإيجار ينقل ملكية الأصل الي المستأجر بنهاية فترة الإيجار.
2( يمنح عقد الإيجار المستأجر حق خيار شراء الأصل في نهاية الإيجار بقيمة اقل من القيمة العادلة للأصل
في نهاية الإيجار مع تأكيد معقول أن المستأجر سوف يمارس هذا الخيار عند بداية الإيجار.
3 ( فترة الإيجار تغطى جزء كبير من العمر الاقتصادي للأصل حتى لو لم يتم نقل ملكية الأصل للمستأجر.
4 ( في بداية عقد الإيجار تبلغ القيمة الحالية للحد الأدنى لمدفوعات الإيجار على الأقل بشكل جوهري جميع
القيمة العادلة للأصل.
5 ( أن يكون الأصل ذات طبيعة متخصصة بحيث لا يمكن إلا للمستأجر استخدامه دون إجراء تعديلات كبيرة.
_ عند تاريخ بدء الإيجار يثبت المؤجر الإيجار التمويلي كعملاء بمبلغ يساوى صافى الاستثمار في الإيجار.
_ يغترف المؤجر بإيراد تمويلي خلال فترة الإيجار وفقا لمعدل العائد الدوري الثابت لصافى الاستثمار.
_ في حالة إذا كان الإيجار تشغيلي يعترف المؤجر بدفعات الإيجار كإيراد بطريقة القسط الثابت.
إعادة القياس :
يتم إعادة قياس التزام الإيجار في الفترات اللاحقة لتعكس التغيرات في :
1 ( شروط الإيجار ) يستخدم معدل الخصم المعدل(.
2 ( تقييم خيار الشراء ) يستخدم معدل الخصم المعدل(.
3 ( المبلغ المتوقع يكون قابل للدفع للقيمة المتبقية المضمونة للأصل ) يستخدم معدل الخصم بدون تغيير(.
البيع مع إعادة الاستئجار :
في حالة البيع مع إعادة الاستئجار للأصل المباع يكون على المستأجر البائع تطبيق متطلبات المعيار ) IFRS 15 ( لتحديد الوفاء بالتزامات الأداء.
عليه يتم المحاسبة كعملية بيع وعلى البائع المستأجر قياس الأصل وفقا للقيمة الدفترية ويتم الاعتراف بأي
مكاسب أو خسائر.
امثلة علي قيود واثبات الايجار وفقا لمعايير المحاسبة :
تم التعاقد على استئجار سيارة لمدة 4 سنوات مقابل إيجار سنوي 110,000 دولار تدفع نهاية كل عام وكان
معدل الخصم 4 .%
الحل:
يجب إيجاد القيمة الحالية لدفعات الإيجار سواء من جدول القيمة الحالية أو من برنامج الإكسل Financial
القيمة الحالية = 110,000 معامل القيمة الحالية ل مبلغ × 1 دولار يستلم نهاية كل فترة لمدة 4 سنوات بمعدل
خصم 4 .%
تكون القيمة الحالية مبلغ 399,289 دولار.
القيد :
399,288 من ح/ حق استخدام أصل
399,288 الي ح/ التزامات إيجار تمويلي
يتم إعداد جدول لاستفاد القيمة الحالية وتحديد قيمة الفائدة السنوية وفقا لمعدل الخصم
السنة الدفعات الفائدة رصيد الالتزام
399,289
1 110,000 15,972 305,260
2 110,000 12,210 207,470
3 110,000 8,299 105,769
4 110,000 4,231 ____
حيث أن رصيد الالتزام للإيجار التمويلي يزيد بقيمة الفائدة السنوية ويتناقص بقيمة المدفوعات السنوية.
القيد بنهاية العام:
110,000 من ح/ التزامات إيجار تمويلي
110,000 الي ح/ النقدية
______________________
15,972 من ح/ مصروف الفائدة
15,972 الي ح/ التزامات إيجار تمويلي
_______________________
99,822 من ح/ مصروف الإهلاك
99,822 الي ح/ مجمع الإهلاك
حيث يجب إهلاك الأصل خلال فترة الإيجار 399,288 ÷ 4 سنوات
لتحميل باقي الامثل علي قيود الايجار اضغط هنا
لمشاهدة دروس المعايير السابقة يمكن :